Аннотация: В этой статье даётся пояснение безусловных юридических оснований для неизбежного существования налоговой системы в целом и введения тех или иных конкретных налогов в частности.
Правовые основы налогообложения.
Налоговая политика оказывает существенное влияние как на развитие экономики в целом, так и на работу каждого отдельно взятого предприятия. Это влияние особенно заметно в периоды кризисов, поскольку в это время существенно снижается спрос на производимую продукцию, возникает дефицит финансовых ресурсов и резко обостряется конкуренция. В таких условиях для выживания предприятия уклонение от уплаты налогов (как один из возможных элементов минимизации расходов) является неизбежной «производственной необходимостью».
Из-за явной несправедливости некоторых налогов предприниматели и в «мирное время» стремятся тем или иным путем избежать их уплаты или же как-то компенсировать эти расходы путём «справедливой» неуплаты других налогов.
Совершенно очевидно, что в правовом государстве никто не имеет права (даже из «благородных» побуждений) законодательно устанавливать необоснованные налоги. Конечно, в соответствии с Конституцией «каждый обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом». Но поскольку в тексте Конституции кроме уже упомянутой общей фразы о налогах ничего больше конкретно не сказано, то неизбежно возникает «теоретический» вопрос: а за что (кроме, естественно, расходов на содержание органов власти) граждане платят налоги в правовом государстве?
Ответ на этот вопрос надо начать с рассмотрения тех конституционных прав, которые имеет человек в демократическом правовом государстве.
Условно все его права можно разделить на «естественные» и «хозяйственные». Естественные права - это право на жизнь, на свободу и неприкосновенность, на жилище и пищу, на труд и отдых и др. (физиологические и некоторые социальные) права. Эти права все люди имеют (точнее - эти права предоставлены каждому) с момента рождения, так как они необходимы каждому человеку для удовлетворения естественных потребностей. «Платой» за них является обязанность человека не мешать пользоваться такими же правами окружающим его людям.
Для удовлетворения своих потребностей только естественных прав вполне достаточно, например, туземцам, живущим на тропическом острове.
Современное же общество для удовлетворения своих потребностей не может обойтись без промышленного производства. Для осуществления производственной деятельности надо создать на определенной территории специальные условия, для чего необходимо законодательно ограничить естественные права граждан. Например, для выращивания сельскохозяйственной продукции надо ограничить на определенной территории свободу передвижения граждан. Кроме этого, используемая при обработке земли техника загрязняет воздух, а используемые химические вещества - землю и воду, то есть кроме ограничения свободы граждан возникает еще и нарушение права граждан на естественную природную среду.
Если человек своими действиями нарушает права окружающих, то он обязан компенсировать нанесенный ущерб. Если при осуществлении хозяйственной деятельности человек ограничивает или нарушает естественные права других людей в соответствии с законом, то в правовом государстве за нанесенный ущерб этим же законом должна быть предусмотрена компенсация, которая называется «налогом». Сейчас действующим законодательством установлены такие «натуральные» налоги, как плата за землю, за использование природных ресурсов, за загрязнение окружающей среды и некоторые другие достаточно «мелкие» налоги.
Их удельный вес невелик по следующей причине. С помощью современной техники каждый человек может обеспечить себе достаточно высокий уровень жизни, при этом он может производить продукции намного больше, чем нужно ему для потребления. А если сегодня один человек произведет и реализует продукцию для десяти человек, то в условиях рынка (который неизбежен при разделении труда) уже завтра девять человек останутся без работы, то есть фактически - без средств к существованию. Для того, чтобы у всех людей была работа, можно ограничить доходы граждан и создать «всеобщую занятость». Однако это весьма сложно. Кроме этого, обществу в целом невыгодно тормозить технический прогресс и «тормозить» производительность труда, а проще и выгоднее за определенную плату дать производителям «свободу предпринимательства», при которой любой человек может получать неограниченный доход. Платой за такую «свободу» является обязанность человека отдавать обществу часть прибыли, полученной в результате его деятельности. Такой налог является компенсацией окружающим за «конкурентное» ограничение их хозяйственных прав и позволяет обеспечить прожиточный минимум всем гражданам государства.
На современном этапе промышленного развития ограничение хозяйственных прав граждан («вытеснение» их с рынка труда) является для налогообложения более существенным фактором, чем ограничение их естественных прав (в основном, но не всегда и везде!). Из-за этого удельный вес налога на прибыль, НДС, подоходного и других налогов на производителя в бюджете государства намного превосходит удельный вес «естественных» налогов.
Из вышеизложенного можно зделать вывод о том, что в правовом государстве налоги являются законодательно установленной формой компенсации за ограничение прав граждан в современном индустриальном обществе. Предложенный принцип формирования системы налогообложения полностью объясняет существующую в экономически развитых странах эволюционную тенденцию, состоящую в том, что «налоги платит потребитель».
При формировании Налогового кодекса следует учитывать, что в качестве объекта налогообложения могут быть взяты не любые произвольно выбранные натуральные объекты или показатели хозяйственной деятельности, а только те из них, которые непосредственно связаны с ограничением естественных и хозяйственных прав граждан. При этом должны быть четко и однозначно определены не только цель налога и база налогообложения, но и его плательщики и конечные получатели (последнее положение в настоящий момент - самое актуальное!)
Четкая реализация изложенных основ налогообложения на практике позволит устранить если не все, то многие недостатки существующей налоговой системы и будет стимулировать производство, а не уклонение от «несправедливых» налогов.